Btw-herziening in Nederland: wanneer je de btw moet corrigeren

De btw-rekening die twee jaar na de aankoop komt

Een Nederlandse bv koopt in 2024 een machine voor € 200.000 plus € 42.000 btw. De machine wordt volledig gebruikt voor met btw belaste productie. De bv trekt daarom de volledige € 42.000 af als voorbelasting. In 2026 verschuift een deel van de bedrijfsactiviteiten naar gezondheidskundige diensten die van btw zijn vrijgesteld. De machine wordt voortaan voor 60% gebruikt voor belaste activiteiten en voor 40% voor vrijgestelde activiteiten.

De Belastingdienst beschouwde de aftrek uit 2024 niet als definitief: zij bleef voorlopig totdat de herzieningsperiode was verstreken. Voor een machine bedraagt die periode vijf jaar. Over 2026 moet de bv een vijfde van € 42.000 corrigeren, vermenigvuldigd met de verandering van 40 procentpunten. Dat komt neer op € 3.360. De bv verwerkt deze correctie in een btw-aangifte waaraan zij sinds de aankoop misschien niet meer heeft gedacht. Zo werkt btw-herziening.

Voor de meeste aankopen wordt het recht op aftrek in het jaar van eerste ingebruikname definitief vastgesteld. Investeringsgoederen vormen een uitzondering. Machines, voertuigen, IT-hardware en gebouwen worden nog jaren gevolgd, omdat het recht op btw-aftrek afhangt van het gebruik voor belaste bedrijfsactiviteiten. De bedoeling op de aankoopdatum komt niet altijd overeen met het latere gebruik. Verschuift het gebruik naar vrijgestelde activiteiten, dan blijkt de oorspronkelijke aftrek te ruim en moet een deel worden terugbetaald. Verschuift het gebruik naar belaste activiteiten, dan was de oorspronkelijke aftrek te beperkt en kan aanvullende btw worden afgetrokken.

Het mechanisme bestaat al langer voor machines en gebouwen, maar is uitgebreid. Sinds 1 januari 2026 geldt dezelfde systematiek voor grote investeringsdiensten aan onroerende zaken. Verbouwings-, bouw- en onderhoudsdiensten vanaf € 30.000 exclusief btw, die op of na die datum voor het eerst in gebruik worden genomen, worden gevolgd gedurende het jaar van eerste ingebruikname plus vier jaren. Vóór 2026 werd de btw-aftrek op zulke diensten na het eerste jaar definitief. Een bv die dit jaar haar kantoor heeft verbouwd, heeft daardoor een vijfjarige verplichting die bij een identiek project in 2025 niet zou zijn ontstaan.

Belangrijkste punt: Btw-herziening is geen boete. Het is een correctiemechanisme waarmee de btw aansluit op het werkelijke gebruik van een bedrijfsmiddel in de loop van de tijd. Het werkt in beide richtingen. Neemt het belaste gebruik af, dan moet een deel van de btw terug naar de Belastingdienst. Neemt het belaste gebruik toe, dan kunt u aanvullende btw aftrekken. De herzieningsperiode bedraagt vijf jaar voor roerende investeringsgoederen en investeringsdiensten, en tien jaar voor onroerende zaken.

Herzieningsbedragen worden verwerkt in de gewone btw-aangifte. Wanneer moet u btw-aangifte doen? behandelt de aangifteprocedure en termijnen.

Drie soorten investeringen, drie termijnen

De herzieningsperiode bepaalt hoelang de Belastingdienst de btw-aftrek blijft volgen en welk deel jaarlijks kan worden gecorrigeerd. De Nederlandse regels kennen nu drie categorieën, elk met een eigen termijn.

Alle drie de termijnen beginnen op hetzelfde moment: het jaar waarin het bedrijfsmiddel of de voltooide dienst voor het eerst daadwerkelijk zakelijk wordt gebruikt. De aankoopdatum en factuurdatum zijn niet beslissend. Een machine die in november wordt geleverd maar pas in januari operationeel wordt, begint haar herzieningsperiode in januari. Een verbouwing die in december 2025 voor het eerst in gebruik is genomen, valt buiten de nieuwe regeling, ook als de eindfactuur pas in 2026 wordt ontvangen. De datum van eerste ingebruikname is bepalend.

De termijnen staan los van elkaar en kunnen bij één pand naast elkaar lopen. Een bv die eigenaar is van een gebouw volgt de btw op de oorspronkelijke aankoop al tien jaar. Laat zij dat gebouw in 2026 voor € 200.000 verbouwen, dan begint daarnaast een periode van vijf jaar. Iedere kwalificerende investeringsdienst krijgt een eigen periode. Eén pand kan daardoor meerdere herzieningsposities tegelijk hebben, die afzonderlijk moeten worden geadministreerd.

Niet iedere aankoop valt onder deze systematiek. De regels gelden voor investeringsgoederen: roerende bedrijfsmiddelen waarop wordt afgeschreven en onroerende zaken. Voorraad die voor wederverkoop is ingekocht, is geen investeringsgoed. De btw-aftrek daarop wordt na het jaar van eerste ingebruikname niet meer op grond van deze meerjarige regeling gevolgd. Dat is nog een reden waarom de classificatie uit voorraad versus vaste activa in de Nederlandse boekhouding verder reikt dan alleen de balans.

Wanneer herziening nodig is en hoe u die berekent

De berekening begint met één vraag: is het aandeel van het btw-belaste gebruik sinds het jaar van eerste ingebruikname voldoende veranderd om een correctie te veroorzaken? In ieder jaar van de herzieningsperiode bepaalt u welk deel van het gebruik betrekking had op belaste activiteiten. Dat percentage vergelijkt u met het percentage in het eerste jaar. Voor een machine die zowel voor belaste productie als vrijgestelde diensten wordt gebruikt, kan een verdeling op basis van machine-uren of productie nodig zijn. Bij een gebouw wordt vaak gekeken naar vloeroppervlak, omzet of huuropbrengsten, afhankelijk van welke maatstaf het werkelijke gebruik het best weergeeft.

De tolerantie is een relatieve toets. Juist op dit punt zijn veel uitlegteksten onnauwkeurig. Het verschil tussen beide percentages moet groter zijn dan 10% van het percentage uit het jaar van eerste ingebruikname voordat herziening plaatsvindt. Begon het bedrijfsmiddel met 100% belast gebruik, dan bedraagt de tolerantie 10 procentpunten. Begon het met 80%, dan bedraagt zij 8 procentpunten. Blijft de afwijking binnen die marge, dan hoeft u dat jaar niets te doen. Wordt de marge overschreden, dan corrigeert u het volledige verschil en niet alleen het deel boven de tolerantie.

Het bedrag is voor roerende investeringsgoederen en investeringsdiensten gelijk aan een vijfde van de bij aanschaf in rekening gebrachte btw, vermenigvuldigd met het volledige verschil in procentpunten. Voor onroerende zaken gebruikt u een tiende. Een daling van het belaste gebruik leidt tot extra af te dragen btw. Een stijging leidt tot aanvullende aftrek.

De tolerantie werkt als een drempel. Neem een machine waarop € 21.000 btw in rekening is gebracht en die in het eerste jaar volledig voor belaste activiteiten wordt gebruikt. Daalt het belaste gebruik later naar 92%, dan blijft het verschil van 8 procentpunten binnen de tolerantie van 10 procentpunten en vindt geen herziening plaats. Daalt het gebruik in een ander jaar naar 85%, dan bedraagt het verschil 15 procentpunten en wordt de drempel overschreden. De bv corrigeert dan een vijfde van € 21.000 maal 15%: € 630. De stap van 8 naar 15 procentpunten activeert dus de volledige correctie.

Neem vervolgens een volledige vijfjaarsperiode. Een bv koopt in 2024 een machine voor € 100.000 plus € 21.000 btw. In het eerste jaar is het belaste gebruik 80%. De volgende herzieningsjaren lopen van 2025 tot en met 2028. De tolerantie bedraagt 8 procentpunten: 10% van 80.

In 2025 is het belaste gebruik 75%. Het verschil van 5 procentpunten blijft binnen de tolerantie, zodat geen herziening plaatsvindt. In 2026 daalt het belaste gebruik naar 55%. Het verschil bedraagt 25 procentpunten. De bv betaalt daarom een vijfde van € 21.000 maal 25% terug: € 1.050. In 2027 herstelt het belaste gebruik zich tot 85%. Het verschil van 5 procentpunten in de andere richting blijft binnen de tolerantie. Er volgt dus geen herziening. In 2028 verandert niets meer en daarna eindigt de periode.

Ook verkoop kan tot herziening leiden. Als een investering tijdens de herzieningsperiode wordt verkocht, wordt de correctie voor de resterende termijn in één keer verwerkt. Stel dat een bv haar kantoor voor € 200.000 plus € 42.000 btw heeft laten verbouwen. De verbouwing wordt in 2026 voor het eerst in gebruik genomen en dient aanvankelijk volledig voor belaste activiteiten. Op 1 januari 2029 wordt het pand vrijgesteld van btw verkocht. Van de herzieningsperiode resteren dan 2029 en 2030. Bij een vrijgestelde verkoop wordt voor die jaren uitgegaan van volledig vrijgesteld gebruik. De bv betaalt daarom twee vijfde van € 42.000 terug: € 16.800. Dezelfde gedachte geldt bij andere gebeurtenissen waardoor het belaste gebruik eindigt, zoals het onttrekken van een bedrijfsmiddel aan de onderneming.

Let op: Er bestaat geen afzonderlijke aangifte voor herzieningen. Te betalen btw verwerkt u als extra af te dragen btw in rubriek 1 van de laatste btw-aangifte van het jaar; in situaties als de voorbeelden van de Belastingdienst is dat rubriek 1a. Aanvullend aftrekbare btw telt u op bij de voorbelasting in rubriek 5b. Voor een kwartaalaangever gaat het om de aangifte over het vierde kwartaal, die in januari wordt ingediend. Omdat geen factuur of betaling aan de jaarlijkse beoordeling herinnert, wordt een herziening gemakkelijk gemist. Een niet-verwerkte herziening is precies het soort verschil dat tijdens een boekenonderzoek zichtbaar kan worden.

Een herziening wordt getoetst aan dezelfde administratie die een inspecteur bij ieder btw-onderzoek beoordeelt. Goede documentatie is dus essentieel. Een boekenonderzoek van de Belastingdienst doorstaan bespreekt waarop inspecteurs letten en hoe u zich voorbereidt.

Wanneer btw-herziening in uw voordeel werkt

Veel uitleg presenteert herziening uitsluitend als geld dat moet worden terugbetaald. Dat is maar de helft van het verhaal. De regeling is symmetrisch. Neemt het belaste gebruik tijdens de herzieningsperiode toe, dan kunt u btw aftrekken die u aanvankelijk niet hebt afgetrokken. Ook deze correctie loopt via rubriek 5b van de laatste btw-aangifte van het jaar.

Stel dat een bv in 2024 een gebouw koopt voor € 500.000 plus € 105.000 btw. Aanvankelijk wordt 30% van het gebouw met btw verhuurd aan een commerciële huurder en dient 70% voor van btw vrijgestelde gezondheidskundige diensten. De bv trekt 30% van de btw af, oftewel € 31.500. In 2026 breidt de commerciële huurder uit en dient 60% van het gebouw voor belast gebruik.

Het percentage in het eerste jaar was 30%, zodat de tolerantie slechts 3 procentpunten bedraagt. De verandering bedraagt 30 procentpunten en ligt daar ruimschoots boven. In de laatste aangifte over 2026 mag de bv een aanvullende aftrek toepassen van een tiende van € 105.000 maal 30%: € 3.150. Blijft het belaste gebruik 60%, dan is dezelfde aanvullende aftrek ieder jaar beschikbaar totdat de tienjarige herzieningsperiode in 2033 eindigt.

Dit is vooral relevant voor eigenaren van gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen van wie de belaste activiteiten groeien. Een zorgaanbieder die commerciële diensten toevoegt, een onderwijsinstelling die belaste activiteiten ontwikkelt of een vastgoedeigenaar die een deel van een gebouw van vrijgesteld naar belast gebruik overbrengt, kan hiermee te maken krijgen. Bij gebouwen speelt vaak een keuze voor met btw belaste verhuur, waaraan eigen voorwaarden zijn verbonden. Controleer die voordat u op aanvullende aftrek rekent. In de praktijk letten veel boekhouders vooral op terugbetalingen en minder op aanvullende aftrek. Een vaste jaarlijkse controle van de gebruiksverhouding van ieder gevolgd bedrijfsmiddel brengt beide mogelijkheden aan het licht. Het bredere btw- en belastingbeeld vindt u in hoeveel belasting betaalt u als ondernemer?.

De wijziging van 2026: wat ondernemingen met vastgoed nu moeten doen

Sinds 1 januari 2026 geldt voor investeringsdiensten aan onroerende zaken een herzieningsperiode van vijf jaar. Voor een bv die een bedrijfspand bezit of huurt, brengen verbouwings-, bouw- en onderhoudswerkzaamheden die dit jaar voor het eerst in gebruik worden genomen daardoor een btw-verplichting mee die bij vergelijkbare werkzaamheden in 2025 nog niet bestond.

De regeling geldt voor ondernemingen die in 2026 of later diensten aan een gebouw of terrein laten uitvoeren met een vergoeding van minstens € 30.000 exclusief btw per dienst, mits de dienst op of na 1 januari 2026 voor het eerst in gebruik wordt genomen. Een project dat in 2025 begon maar in 2026 voor het eerst wordt gebruikt, valt onder de regeling. Een project dat vóór 2026 is voltooid én in gebruik genomen, valt erbuiten.

De omschrijving van een investeringsdienst door de Belastingdienst is ruimer dan veel samenvattingen suggereren. Het gaat om diensten die een gebouw of terrein vernieuwen, vergroten, herstellen, vervangen of onderhouden, om sloopwerk dat deel uitmaakt van een verbouwing en om materialen en installaties die onderdeel worden van de dienst en daardoor geen zelfstandig object meer zijn, zoals leidingen, verwarmingssystemen of machines die vast in het pand worden gemonteerd. Voorbeelden zijn het schilderen van kozijnen en deuren, asbest- of bodemsanering, het plaatsen van keukens of badkamers, isolatie en gevel- of dakrenovatie. Daarmee wordt een veelvoorkomende aanname gecorrigeerd: onderhoud is niet als categorie uitgesloten. Een schilderopdracht van € 45.000 kan een investeringsdienst zijn. Een opdracht van € 12.000 valt erbuiten vanwege de drempel, niet vanwege het soort werkzaamheden.

De grens geldt per dienst. Een schilder die € 25.000 rekent en een elektricien die € 10.000 rekent, verrichten twee afzonderlijke diensten onder de grens van € 30.000. Geen van beide valt dan onder de nieuwe herzieningsperiode. De officiële uitleg hanteert de grens per investeringsdienst, niet per factuur. Het opsplitsen van één opdracht in meerdere kleinere facturen mag daarom niet zonder meer worden gezien als een manier om onder de grens te blijven. Overschrijdt één opdracht bij één opdrachtnemer de drempel, behandel die dan als een dienst die onder de regeling valt.

Voor een bv met een project in 2026 houdt een korte routine de verplichting beheersbaar. Maak een lijst van iedere investeringsdienst vanaf € 30.000 exclusief btw en noteer de btw die daarop in rekening is gebracht. Leg de verhouding tussen belast en vrijgesteld gebruik in het jaar van eerste ingebruikname vast, omdat dit percentage de maatstaf vormt voor de volgende vier jaren. Neem iedere dienst afzonderlijk op in de vaste-activaregistratie met een eigen vijfjaarsperiode: voor een dienst die in 2026 voor het eerst wordt gebruikt, loopt die van 2026 tot en met 2030. Vergelijk vervolgens aan het einde van ieder jaar het werkelijke gebruik met de maatstaf en bereken een herziening zodra de tolerantie wordt overschreden. Wordt een correctie waarschijnlijk, verwerk die dan in de administratie en zo nodig in de jaarrekening. Een jaarrekening opstellen legt uit hoe die verslaggeving samenhangt. Houd er ook rekening mee dat een herziening iets anders is dan het corrigeren van een factuur of een eerder ingediende aangifte. De creditfactuur in Nederland licht dat onderscheid toe.

Wilt u uw vaste-activaregistratie en btw-aangifte zo inrichten dat deze jaarlijkse controles automatisch naar voren komen? Boek een demo, dan nemen we uw inrichting samen door. Ons team kan u ook helpen met het oprichten van uw bv of met boekhouding en salarisadministratie vanaf de eerste factuur.

Veelgestelde vragen

Wat is btw-herziening?

Btw-herziening is de jaarlijkse controle of een investeringsgoed of investeringsdienst nog in dezelfde verhouding voor belaste en vrijgestelde activiteiten wordt gebruikt als in het jaar van eerste ingebruikname. Verandert die verhouding meer dan de toegestane tolerantie, dan betaalt u een deel van de afgetrokken btw terug of trekt u aanvullende btw af, afhankelijk van de richting van de verandering.

Hoelang is de herzieningsperiode voor een machine of voertuig?

Vijf jaar: het jaar van eerste ingebruikname plus de vier daaropvolgende jaren. De regeling geldt voor roerende goederen waarop u voor de inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting afschrijft, of zou kunnen afschrijven als een van die belastingen op u van toepassing was. Voorraad voor wederverkoop valt er niet onder.

Hoelang is de herzieningsperiode voor een bedrijfspand?

Tien jaar: het jaar van eerste ingebruikname plus de negen daaropvolgende jaren. De aftrek wordt in ieder van die jaren vergeleken met het werkelijke gebruik. Voor ieder jaar wordt een tiende van de btw die bij aankoop in rekening is gebracht aan de berekening toegerekend.

Wat houdt de nieuwe herzieningsregel voor verbouwingsdiensten vanaf 2026 in?

Sinds 1 januari 2026 worden investeringsdiensten aan onroerende zaken vijf jaar gevolgd: het jaar van eerste ingebruikname plus vier jaren. De regeling geldt voor diensten die op of na die datum voor het eerst in gebruik worden genomen. De btw-aftrek op zo’n dienst wordt dus niet langer na het eerste jaar definitief.

Wat is de grens van € 30.000 in de regeling vanaf 2026?

Alleen investeringsdiensten met een vergoeding van minstens € 30.000 exclusief btw per dienst vallen onder de nieuwe herzieningsperiode. Kleinere diensten worden niet meerjarig gevolgd. Iedere kwalificerende dienst krijgt een eigen vijfjaarsperiode, zodat bij één gebouw meerdere periodes tegelijk kunnen lopen.

Wanneer ontstaat in een bepaald jaar een btw-herziening?

Als het aandeel van het belaste gebruik meer verandert dan de tolerantie ten opzichte van het jaar van eerste ingebruikname. Verkoop van het bedrijfsmiddel tijdens de herzieningsperiode kan daarnaast een correctie voor de resterende termijn veroorzaken. Dat geldt ook wanneer het bedrijfsmiddel aan de onderneming wordt onttrokken.

Hoe werkt de tolerantie van 10%?

In een jaar vindt geen herziening plaats als het verschil tussen het percentage belast gebruik in dat jaar en het percentage in het jaar van eerste ingebruikname niet groter is dan 10% van het oorspronkelijke percentage. Bij een beginpercentage van 100% is dat 10 procentpunten; bij 80% is dat 8 procentpunten. Wordt de grens overschreden, dan wordt het volledige verschil gecorrigeerd.

Hoe bereken ik het jaarlijkse herzieningsbedrag?

Neem voor roerende investeringsgoederen en investeringsdiensten een vijfde van de bij aanschaf in rekening gebrachte btw, of voor gebouwen een tiende. Vermenigvuldig dat bedrag met het verschil in procentpunten tussen het eerste jaar en het beoordeelde jaar. Een vijfde van € 21.000 maal een verandering van 25% is bijvoorbeeld € 1.050.

Kan btw-herziening tot een teruggaaf leiden in plaats van een betaling?

Ja. Als het belaste gebruik meer dan de tolerantie stijgt, kunt u aanvullende btw aftrekken. U telt dat bedrag in de laatste btw-aangifte van het jaar op bij de voorbelasting in rubriek 5b. Het is daarom verstandig de regeling niet alleen als een mogelijke schuld, maar ook als een teruggaafmogelijkheid te volgen.

Waar verwerk ik btw-herziening: in de kwartaal- of de jaaraangifte?

U verwerkt de herziening in de laatste btw-aangifte van het jaar; er bestaat geen afzonderlijke jaaraangifte voor. Extra af te dragen btw neemt u op in rubriek 1 en aanvullende voorbelasting in rubriek 5b. Voor een kwartaalaangever is dat de aangifte over het vierde kwartaal.